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UNIVERSIDADE ESTADUAL DA PARAÍBA UEPB CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS-CCSA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE

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UNIVERSIDADE ESTADUAL DA PARAÍBA UEPB CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS-CCSA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE IRENE FONSECA DE CAMPOS PEREIRA Análise das Demonstrações Contábeis - As principais dificuldades
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UNIVERSIDADE ESTADUAL DA PARAÍBA UEPB CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS-CCSA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE IRENE FONSECA DE CAMPOS PEREIRA Análise das Demonstrações Contábeis - As principais dificuldades encontradas na Cooperativa de Crédito Unicred Centro Paraibana CAMPINA GRANDE 2014 IRENE FONSECA DE CAMPOS PEREIRA Análise das Demonstrações Contábeis - As principais dificuldades encontradas na Cooperativa de Crédito Unicred Centro Paraibana Monografia Apresentada à Universidade Estadual da Paraíba, junto ao departamento de Contabilidade, em cumprimento às exigências para obtenção do grau de Bacharel em Ciências Contábeis. Orientador: Prof. MSc. José Elinilton Cruz de Menezes CAMPINA GRANDE 2014 FICHA CATALOGRÁFICA ELABORADA PELA BIBLIOTECA SETORIAL CIA1 UEPB P436a Pereira, Irene Fonseca de Campos. Análise das demonstrações contábeis as principais dificuldades encontradas na cooperativa de crédito Unicred Centro Paraibana./ Irene Fonseca de Campos Pereira f.:il.color Trabalho de Conclusão de Curso (Graduação em Ciências Contábeis) Universidade Estadual da Paraíba, Centro de Ciências Sociais e Aplicadas, Orientação: Profa. Ms. José Elinilton Cruz Menezes. 1. Análise das demonstrações contábeis. 2. Crédito e dificuldades. 3. Unicred. I. Título. 21. ed. CDD 657.3 DEDICATÓRIA Dedico este trabalho a todos os que me apoiaram e que me incentivaram nos momentos mais difíceis, ao meu Pai que embora esteja longe de mim fisicamente foi e sempre será minha grande inspiração como Ser Humano e como um guerreiro nas lutas da vida, a minha Mãe que embora não possua nenhuma formação, sempre foi um exemplo de vida e de força. AGRADECIMENTOS Agradeço primeiramente a Deus por ter permitido mais essa conquista na minha vida, e por ter me dado força perante as adversidades da vida. Aos meus Pais, por serem meus grandes exemplos de vida, por estarem ao lado em todos os momentos, pelos conselhos, pelos puxões de orelha quando eu precisei, pois sei que me tornaram uma pessoa melhor e mais responsável; e por acreditar nos meus sonhos e nunca me fazerem desistir deles. Aos meus amigos, por estarem ao meu lado em todas as situações e me confortando quando mais precisei de colo, por me darem força e apoio para me reerguer perante os obstáculos que a vida me impôs. Aos meus colegas de Faculdade, pelo companheirismo, pela amizade, pelas diversões proporcionadas, e por todas as experiências vividas nesses cinco anos de curso, e por terem deixado suas marcas em nossos corações, em especial agradeço a amizade e o apoio de Adherbal Frederico, Antônio Alves, Cleriston Breno e Erasmo Roberto, pois acredito que parte dessa conquista se deve a vocês. Ao meu Orientador e Professor, Elinilton Menezes, pela disponibilidade de me orientar nesse trabalho, por me incentivar em todos os momentos do curso e por me fazer conquistar mais essa vitória. RESUMO PEREIRA, Irene Fonseca de Campos, Análise das Demonstrações Contábeis - As principais dificuldades encontradas na Cooperativa de Crédito Unicred Centro Paraibana, páginas. Curso de Ciências Contábeis. Universidade Estadual da Paraíba, Campina Grande - Paraíba As Instituições ao conceder crédito aos seus clientes estão assumindo naquele momento um risco, o risco da Inadimplência ou Risco de crédito, muitas das Instituições financeiras não possuem um sistema, ou mecanismos que possam avaliar o potencial dos seus clientes, a Serasa Experian em artigo publicado no dia 11/07/2012, mostra que houve um crescimento na inadimplência dos consumidores em 19,1% no primeiro semestre do ano comparado ao mesmo período do ano passado, dividindo esse indicador em miúdos, parte de sua composição, mas especificamente 22,1% do seu total representa endividamento bancário. Com a finalidade de conceder créditos mais condizentes com a necessidade e com o potencial de cada cliente, a fim de reduzir esses riscos e promover provisões mais seguras por parte das Instituições Financeiras, se faz necessário analisar, contabilizar e mensurar financeiramente a saúde da empresa antes da concessão do crédito. As Cooperativas de Crédito estão tomando mais espaço dentro da Sociedade Paraibana, uma vez que oferecem benefícios que Bancos não possuem, porém foi observado que há uma grande dificuldade na concessão de crédito para Pessoas Jurídicas, umas vez que os dados a serem analisados são mais complexos e necessita um maior estudo sobre os mesmos. O estudo aqui abordado tem o objetivo de apresentar quais as dificuldades que a Cooperativa de Crédito de Livre Admissão de Associados Unicred Centro Paraibana encontra ao se deparar com a análise das Demonstrações Contábeis de uma PJ e quais as formas encontradas para resolver esse problema. O estudo é baseado em pesquisa descritiva, que procura caracterizar o conceito de análise das demonstrações contábeis, dada a sua importância para a concessão de crédito e, de caráter qualitativo, pois busca entender a Cooperativa em questão sobre a sua realidade a respeito da deficiência no sistema de análise de crédito, por meio de aplicação de questionário. Palavras-chave: Análise das Demonstrações Contábeis, Crédito e Dificuldades. ABSTRACT Institutions to grant credit to their customers are taking a risk at that time, the risk of Default or credit risk, many financial institutions have no system or mechanism that can assess the potential of their clients, in an article published Serasa Experian on 11/07/2012, shows that there was an increase in consumer default in 19.1 % in the first half of the year compared to the same period last year, dividing this indicator kids, part of its composition, but specifically 22, 1 % of its total bank debt represents. In order to grant more credits consistent with the need and the potential of each client in order to reduce these risks and promote safer by provisions of the Financial Institutions, it is necessary to examine, count and measure the financial health of the company before the granting of credit. The Credit Unions are taking more space inside the Paraibana Society, as they offer benefits that banks do not have, but it was observed that there is great difficulty in granting credit for Legal Entities, each time the data to be analyzed are more complex and require a larger study on the same. The study discussed here aims to present what difficulties the Credit Union Free Admission Associate Unicred Center Paraibana - finds when faced with the analysis of financial statements of a PJ and what forms found to solve this problem. The study is based on descriptive research that seeks to characterize the concept of analysis of financial statements, given its importance for lending and qualitative, it seeks to understand the Cooperative concerned about their reality regarding disability in credit analysis system, using a questionnaire Keywords: Analysis of Financial, Credit and Difficulties Statements. LISTA DE GRÁFICOS Gráfico 1 - Sexo Gráfico 2 - Faixa etária Gráfico 3 - Área de Formação Gráfico 4 - Qual é o seu cargo nesta cooperativa? Gráfico 5 - Há quanto tempo atua neste cargo juntando com empregos anteriores? 50 Gráfico 6 - Há quanto tempo atua na Cooperativa? Gráfico 7 - Acredita ser importante a um atendente bancário ter noções de contabilidade? 51 Gráfico 8 - Qual a dificuldade em diferenciar contas patrimoniais das de resultados? 52 Gráfico 9 - Em relação às análises horizontais e verticais, você as conhece e utiliza-as? 53 Gráfico 10 - Qual o nível de conhecimento dos indicadores de análise gerencial? 53 Gráfico 11 - Quais índices você utiliza ao conceder um empréstimo/financiamento? 54 Gráfico 12 - Você diferenciar Aval de Fiança? Gráfico 13 - Você acredita que os c s do crédito se tratam de uma excelente ferramenta e os pratica? 55 Gráfico 14 - Qual a principal dificuldade encontrada na concessão do crédito a uma PJ, tomando por base os elementos contábeis já abordados? 56 Gráfico 15 - Você acredita que as ferramentas contábeis quando bem utilizadas podem reduzir riscos da concessão e assim diminuir perdas? 57 Gráfico 16 - Que medidas a empresa deveria tomar para proteger-se de possíveis perdas ao conceder crédito a uma PJ? 58 LISTA DE SIGLAS BP Balanço Patrimonial CCF Cadastro de Cheques sem Fundo CDB Cédula de Depósito Bancário CMN Comissão Monetária Nacional CPC Comitê de Pronunciamentos Contábeis CVM Comissão de Valores Mobiliários DFC Demonstração de Fluxo de Caixa DLPA Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados DMPL Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DRE Demonstração de Resultado do Exercício IBRACON - Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes LC Liquidez Corrente LG Liquidez Geral LI Liquidez Imediata LS Liquidez Seca NPC - Normas e Procedimentos de Contabilidade PMRE - Prazo Médio de Rotação dos Estoques PMRV - Prazo Médio de Recebimento das Vendas ROA Retorno sobre o Ativo ROE - Rerturn on Equity que significa Retorno do Capital Próprio ROI Retorno sobre o Investimento S/A Sociedade Anônima SUMÁRIO INTRODUÇÃO 12 CAPÍTULO I ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 18 1 Análise das Demonstrações Contábeis Origem e Evolução da Análise das Demonstrações Contábeis Objetivos da Análise das Demonstrações Contábeis As Demonstrações Contábeis segundo as normas vigentes Balanço Patrimonial (BP) Demonstração de Resultado do Exercício Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) As Técnicas da Análise das Demonstrações Contábeis Análise Horizontal e Análise Vertical Análise Horizontal Análise Vertical Análise através dos Índices Indicadores de Estrutura de Capital Indicadores de Liquidez Indicadores de Rentabilidade CAPÍTULO II ANÁLISE POR MEIO DE GARANTIAS 36 2 Análise por meio de garantias... 37 2.1 Garantias Pessoais Garantias Reais CAPÍTULO III CRÉDITO 41 3 Crédito Crédito: Conceito e Análise Os C s do Crédito ANÁLISE DOS DADOS CONCLUSÃO REFERENCIAS ANEXOS... 62 12 Introdução Em virtude das diversas facilidades que o mercado financeiro vem trazendo, seja taxas de juros menores e prazos de financiamentos maiores, as instituições financeiras vivem em constante competitividade, e é em meio a esse mercado tão acirrado que as cooperativas de crédito tentam ocupar o seu espaço. A análise das Demonstrações Contábeis é de extrema importância para concessão de crédito, em especial para Pessoas Jurídicas, uma vez que esses dados podem ser manipulados por seus contadores, como é o caso de empresas de grande porte que foram envolvidas em escândalos desse tipo, o caso da PARMALAT e da ENROW. Serão abordados conceitos fundamentais sobre o que é uma análise das Demonstrações Contábeis, quais as ferramentas que a contabilidade oferece para realizá-la, as formas de garantia oferecidas como compromisso de quitação de dívida bem como conceitos indispensáveis sobre créditos e como analisar o perfil do cooperado através dos C s do crédito. 13 Problema As Cooperativas de Crédito para se tornarem competitivas no meio em que estão inseridas, buscam cada vez mais conhecer seus clientes, não olhando apenas para a quantidade dos mesmos e sim se aquele que possui tem potencial como investidor ou como tomador dos seus recursos financeiros. Sabe-se que a taxa de juros praticada hoje no Brasil está diretamente ligada à capacidade que os clientes têm de honrar suas obrigações, uma vez que, não honrando seus compromissos a Instituição Financeira terá que provisionar possíveis prejuízos decorrentes dos mesmos, aumentando assim a taxa de juros. A contabilidade oferece diversas ferramentas de mensuração de riqueza e de endividamento, a fim de auxiliar as não só as Cooperativas de Crédito e sim como toda instituição que desta análise depender, a reduzir o risco de inadimplência e até mesmo oferecer um atendimento personalizado, com taxas menores de juros e não pensando apenas no crédito oferecido, mas como aquele financiamento ou investimento indicado poderá beneficiar a empresa em questão. Em meio a tantos mecanismos de auxilio, levantam-se o seguinte questionamento: - Quais a principais dificuldades encontradas pela Unicred Centro Paraibana na análise e utilização das Demonstrações contábeis? 14 Justificativa A análise das Demonstrações Contábeis desempenha um papel de suma importância para gestão das Empresas. Não há como negar a importância dos indicadores econômico-financeiros das empresas como elemento de análise do desempenho da mesma em determinado período de tempo. É até possível fazer projeções e estimativas sobre a evolução de empresas usando como base os elementos obtidos na análise dos números. Às vezes pode acontecer dos indicadores econômico-financeiros não espelhar perfeitamente a situação da empresa e seu futuro, mas, sem dúvida informam com elementos numéricos os resultados e a situação alcançada pela mesma num determinado período de tempo. Tais elementos numéricos podem servir de base para análise de comparativos, como por exemplo, analisar o potencial dos concorrentes e assim poder aumentar a margem dos lucros e diminuir os riscos, já que o trabalho se trata do estudo e análises voltados a uma Instituição Financeira. Este trabalho se justifica por demonstrar a importância da elaboração e análise das medidas econômico-financeiras como ferramentas que devem ser usadas para auxiliar à tomada de decisões. Por se tratar de uma ferramenta de grande utilidade, a Análise das Demonstrações Contábeis precisa ser fortificada como instrumento de análise de crédito, uma vez que, fornece informações de grande serventia para mostrar a real situação econômico-financeira das empresas, tentando diminuir dessa forma o risco de crédito e os níveis de inadimplência. 15 Objetivos Objetivo Geral Verificar as principais dificuldades encontradas pela Unicred Centro Paraibana ao se deparar com as Demonstrações Contábeis e as suas formas de análise. Objetivos Específicos - Mostrar como os índices e análises oferecidas por tal ferramenta poderá trazer informações úteis e indispensáveis para o bom conhecimento da empresa estudada; - Expor os aspectos mais relevantes para formulação e concessão de crédito; - Abordar os benefícios que o estudo financeiro poderá trazer para a Instituição Financeira e com isso diminuir os riscos de crédito. - Explorar as principais dificuldades da análise dos dados pela Cooperativa de Crédito e propor alguma forma de saná-los. Metodologia A metodologia adotada para atingir os objetivos estabelecidos encontra refúgio na fundamentação adotada por Cervo e Bervian (2002, p. 64) que diz que a pesquisa é uma atividade voltada para a solução de problemas teóricos ou práticos com o emprego de processos científicos. A pesquisa parte de uma dúvida ou problema e, com o uso do método científico, busca uma resposta ou solução. O trabalho tem como ponto inicial um estudo bibliográfico, onde foram obtidos através de pesquisas a trabalhos já publicados, como artigos, livros, textos obtidos pela internet e Legislação específica, com o intuito de formular os conceitos iniciais e dar alicerce ao trabalho. 16 A pesquisa bibliográfica é aquela que se realiza a partir do registro disponível, decorrente de pesquisas anteriores, em documentos impressos, como livros, artigos, teses etc. Utiliza-se de dados ou de categorias teóricas já trabalhados por outros pesquisadores e devidamente registrados. Os textos tornam-se fontes dos temas a serem pesquisados. (SEVERINO, p. 122, 2007) A pesquisa além de bibliográfica se trata também de uma pesquisa descritiva e exploratória. De acordo com Silva, Mary o estudo descritivo, expõe as características, propriedades ou relações existentes na comunidade, grupo ou realidade pesquisada. No que diz respeito a pesquisa explicativa Cervo e Bervian (2002, p.20) afirmam que: A pesquisa exploratória é um tipo de pesquisa mais complexa, pois além de registrar, analisar, classificar e interpretar os fenômenos estudados, procura identificar seus fatores determinantes. A pesquisa explicativa tem por objetivo aprofundar o conhecimento da realidade, procurando a razão, o porquê das coisas e por esse motivo está mais sujeita a erros. Foi realizado um estudo de caso na Cooperativa de Livre Admissão de Associados de Campina Grande Unicred Centro Paraibana, localizada na cidade de Campina Grande-PB. A Cooperativa possui 49 funcionários, a amostra foi formada por um questionário contendo 18 perguntas relacionadas ao tema supracitado, sendo que foram distribuídos um total de 30 questionários, dos quais apenas 21 foram respondidos, os demais funcionários alegaram encontrarem-se sobrecarregados. A abordagem do trabalho fez uso do aspecto quantitativo, caracterizada pelo emprego de instrumentos estatísticos, tanto na coleta quanto no tratamento dos dados e também pela preocupação com o comportamento geral dos acontecimentos, como afirma Beuren (2008, p. 92). Organização do Trabalho O presente trabalho acadêmico, além se seus aspectos introdutórios (contextualização, objetivos, justificativa, problema e metodologia), têm sua fundamentação teórica estruturada em três capítulos: Análise das Demonstrações 17 Contábeis, Análise por meio de Garantias e os Principais conceitos sobre Crédito, além das considerações finais ao tema proposto. O primeiro capítulo aborda a Análise das Demonstrações Contábeis, sua origem e evolução, as principais Demonstrações Contábeis, os índices de liquidez e endividamento e as formas de análise dessas demonstrações. O segundo capítulo apresenta conceitos sobre a análise por meio de garantia, abordando de forma sintética e resumida as principais formas de garantias pessoais e reais. O terceiro capítulo aborda conceitos fundamentais sobre crédito, mostrando o que é crédito e os C s do crédito uma importante ferramenta para análise subjetiva dos cooperados (clientes). O trabalho contará com um quarto capítulo, nele serão abordados os dados da pesquisa, contendo gráficos com a análise dos questionários aplicados na Unicred Centro Paraibana. Por fim são apresentadas as considerações finais, rebuscando as principais características abordadas ao longo do desenvolvimento do tema, dados os objetivos pretendidos. 18 Capítulo 1 ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 19 1 Análise das Demonstrações Contábeis 1.1. Origem e Evolução da Análise das Demonstrações Contábeis Braga explana de forma geral alguns conceitos importantes acerca da Análise das Demonstrações Contábeis, afirmando o seguinte: Embora possa variar quanto a sua denominação análise contábil, análise financeira, análise econômico-financeira, análise de balanços etc. a análise das demonstrações contábeis tem por objetivo observar e confrontar os elementos patrimoniais e os resultados das operações, visando ao conhecimento minucioso de sua composição qualitativa e de sua expressão quantitativa, de modo a revelar os fatores antecedentes e determinantes da situação atual, e, também, a servir de ponto de partida para delinear o comportamento futuro da empresa. (BRAGA, Hugo Rocha p. 137) As informações que podem ser fornecidas por tal análise, serão mais eficientes quanto melhor for o conhecimento do analista a respeito da empresa estudada. A análise das demonstrações contábeis teve seu desenvolvimento dentro do sistema bancário, sendo até hoje seu principal usuário, seu início deu-se no final do século passado com os banqueiros americanos, sendo estes os precursores de tal atividade; no Brasil até o início da década de 70, pouco se ouvia falar nessa ferramenta, muito embora a Lei nº 556 Código Comercial Brasileiro de 1850 já mencionava uma padronização (uniformização) de contabilidade e escrituração, apesar de não possuir normas para tal. Seguindo o pensamento de Matarazzo (2007, p. 20) e Silva (2007, p. 11) segue um quadro cronológico mostrando o amadurecimento da análise das demonstrações contábeis, observando a evolução dos conceitos da escola norte-americana sobre esse assunto, já que essa gera bastante influência na escola brasileira, e a evolução de tal ferramenta dentro do Brasil. 20 Fim do Sec. XIX Evolução da Análise das Demonstrações C
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